Il regime di branch exemption
Introduzione
Con il Provvedimento n. 165138/2017 (d’ora in poi, per brevità, anche solo “il Provvedimento”), pubblicato il 28 agosto 2017 l’Agenzia delle Entrate ha fornito le prime indicazioni sul regime c.d. di “branch exemption”...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Soggetti
1. Soggetti che possono esercitare l'opzione
L’opzione può essere esercitata da qualunque soggetto titolare di reddito di impresa, atteso che svolga la sua attività anche all’estero, mediante la presenza di una o più stabili organizzazioni...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Caratteristiche
2. Caratteristiche generali dell'istituto
La possibilità di optare per tale esenzione è molto stringente quanto alle condizioni. Essa infatti è:...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Requisiti
3. Requisiti necessari per l'opzione: l'esistenza di una stabile organizzazione e la riferibilità del reddito alla stessa
Per l’efficacia dell’opzione è necessario che sia configurabile una stabile organizzazione nello stato estero. A tal fine occorre far riferimento a quanto previsto nella Convenzione stipulata dall’Italia con il Paese in cui la branch è stata costituita...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Esercizio
4. Esercizio dell'opzione: modalità e termini
Nella dichiarazione dei redditi in cui è esercitata l’opzione , in particolare, devono essere indicati: il numero di stabili organizzazioni estere; il relativo Stato o territorio di localizzazione...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Cessazione
5. Cessazione dell'efficacia dell'opzione
Come detto in precedenza l’opzione per il regime di branch exemption è irrevocabile, per cui la sua cessazione si verifica solo in caso di chiusura (liquidazione o cessione) di tutte le branch oltre che nelle ipotesi di operazioni straordinarie...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Recapture perdite
6. Recapture delle perdite fiscali pregresse
Viene poi disciplinato il meccanismo di sterilizzazione delle perdite fiscali pregresse (c.d. di “recapture” delle perdite) per un periodo di osservazione di cinque anni, ciò al fine di equiparare...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Recapture consolidato
7. Il recapture nel consolidato fiscale nazionale
Qualora l’impresa residente abbia aderito al consolidato fiscale nazionale la casa madre, in presenza di perdite fiscali nel quinquennio precedente l’opzione in capo alla branch ha due possibilità...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Operazioni interne
8. Trattamento delle operazioni interne pregresse
Il Provvedimento disciplina le ipotesi di trasferimenti, di attività e passività, compresi i beni merce, intervenuti a qualsiasi titolo tra casa madre e branch e viceversa nei cinque anni precedenti l’opzione...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Reddito
9. Reddito della stabile organizzazione
Ancorché esente è in ogni caso necessario determinare ed indicare il reddito delle stabili organizzazioni nella dichiarazione dei redditi della casa madre. La determinazione avviene sulla base di quanto previsto dalla Convenzione...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Branch exemption
10. Branch exemption e disciplina CFC
Secondo quanto previsto al comma dell’art. 168-ter del TUIR se la stabile organizzazione è localizzata in Paesi ex black list (art. 167, commi 1 e 4 del TUIR ) o in Paesi white list con livelli di tassazione inferiori...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Utili
11. Utili provenienti da branch esenti
Stante il regime di esenzione, gli utili e le perdite che provengono alla casa madre dalle branch non concorrono a formarne il reddito imponibile. Unica eccezione nel caso della branch CFC ubicata nei Paesi ex black list...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Operazioni straordinarie
12. Operazioni straordinarie e cessioni che coinvolgono le stabili organizzazioni esenti
Le operazioni straordinarie non costituiscono causa di interruzione del regime in discorso, atteso che l’avente causa sia già in regime di esenzione ovvero eserciti l’opzione nell’esercizio in cui l’operazione straordinaria produce i suoi effetti...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Doppia imposizione
13. Mismatching
Il Provvedimento definitivo del 28 agosto introduce una disposizione per così dire “programmatica” in cui si precisa che in caso di fenomeni di doppia imposizione...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
IRAP
14. Imposta Regionale Attività Produttive
Ai fini IRAP il valore della produzione relativo alla branch esente, da scomputare dal valore della produzione netta dell’impresa nel suo complesso si determina applicando a specchio l’art. 12, comma 2-bis del D.Lgs. n. 449/1997...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
Conclusioni
15. Considerazioni conclusive
Alla luce della disamina svolta, considerati i criteri particolarmente restrittivi dell’opzione (totalitaria, immediata e irrevocabile), il recapture delle perdite pregresse l’istituto in esame potrebbe...La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per informazioni: www.assoholding.it
