Imposte in bilancio: il principio Oic 25 indicherà la rotta

I casi concreti
L'impatto del nuovo Oic 25 in consultazione

LA SITUAZIONE
IL POSSIBILE COMPORTAMENTO
AVVIAMENTO E IMPOSTA SOSTITUTIVA
La società Alfa Spa ha effettuato una fusione da cui si è originato un avviamento. Gli amministratori hanno optato, nell'esercizio
in cui è avvenuta l'operazione straordinaria, per il pagamento dell'imposta sostitutiva per ottenere il riconoscimento fiscale dell'avviamento. Come deve essere trattato contabilmente il costo pagato per l'imposta sostitutiva?
Il costo pagato per l'imposta sostitutiva deve essere ripartito sulla durata del beneficio fiscale derivante dal riallineamento.
Questa imposta rappresenta
infatti un'anticipazione dei futuri oneri fiscali che la società sarebbe tenuta a corrispondere ad aliquota piena negli esercizi successivi,
se non avesse optato per l'affrancamento
PARTECIPAZIONI DI CONTROLLO
La società Beta Spa detiene una partecipazione di controllo in Omega Spa che da diversi esercizi non distribuisce utili. La controllata Omega ha chiuso l'esercizio in utile e potrebbe pertanto distribuire
il dividendo ai soci. Beta non
è intenzionata a cedere la partecipazione. Nel bilancio della controllante Beta devono essere rilevate le imposte differite?
Una società controllante stabilisce le politiche dei dividendi della controllata ed è pertanto in grado
di determinare i tempi di annullamento delle differenze temporanee riferibili all'investimento. La società controllante non rileva quindi
le imposte differite passive se ha stabilito, nel prevedibile futuro,
che gli utili non saranno distribuiti
FUSIONE
La società Gamma Spa ha effettuato nell'esercizio una fusione per incorporazione della Delta Spa. Nel bilancio di Gamma, il disavanzo da fusione è stato attribuito a diverse voci dell'attivo. Questi maggiori valori delle attività non assumono rilevanza fiscale. È necessario iscrivere la fiscalità differita su tali differenze temporanee?
La società Gamma deve iscrivere
la fiscalità differita alla data in cui avviene l'operazione, a fronte dei maggiori o minori valori derivanti dall'operazione rispetto ai valori fiscalmente riconosciuti. Queste imposte hanno l'obiettivo di neutralizzare i maggiori o minori carichi fiscali che potranno emergere negli esercizi successivi
PERDITE FISCALI
La Epsilon Spa ha chiuso l'esercizio con una perdita fiscale. Il piano industriale triennale prevede
di ottenere imponibili fiscali
di modesto importo. Alla luce della possibilità di riportare le perdite fiscali ai successivi esercizi senza limiti di tempo, è possibile iscrivere sempre e per intero le connesse attività per imposte anticipate?
Le attività per imposte anticipate sulle perdite fiscali devono essere iscritte solo in presenza della previsione di redditi imponibili di dimensione tale da consentire l'utilizzo delle perdite fiscali. In questo caso, pertanto, saranno iscritte le attività per
imposte anticipate limitatamente
agli imponibili indicati nel piano industriale
INTERESSI PASSIVI
La Zeta Spa, per effetto del meccanismo del Rol che limita
la deducibilità degli interessi passivi (articolo 96 del Tuir),
non può dedurre interamente gli interessi passivi di competenza dell'esercizio. Sulla quota parte di interessi passivi la cui deducibilità è rinviata ai successivi esercizi devono essere iscritte le connesse attività per imposte anticipate?
È necessario effettuare previsioni sul meccanismo del Rol nei successivi esercizi per verificare la possibilità di dedurre gli interessi passivi non deducibili nell'esercizio in esame. Le attività per imposte anticipate dovranno essere iscritte solo qualora si ritenga con ragionevole certezza che sarà possibile riassorbire gli interessi non dedotti